Începând cu 2016, persoanele fizice care realizează activităţi de cercetare-dezvoltare sunt scutite de la plata impozitului pe venit. Această facilitate fiscală a suferit mai multe transformări de-a lungul timpului :
Ordinul nr. 4.947/899/2.018/1.840/906/2016
Acest ordin conținea definiții destul de clare referitoare la noțiunile de cercetare-dezvoltare aplicativă şi/sau de dezvoltare tehnologică.
De asemenea, acest ordin reglementa faptul că persoanele fizice care realizează activităţi de cercetare-dezvoltare pot beneficia de scutirea de impozit dacă fac parte dintr-un compartiment de R&D, desfășoară activităţi de cercetare-dezvoltare și au absolvit cel puțin ciclul I de studii universitare sau o formă de învățământ superior de lungă durată. De asemenea, pentru a beneficia de scutirea de impozit, cheltuielile salariale trebuiau cuprinse în bugetul proiectului iar angajatorul trebuia să aibă în obiectul de activitate şi activităţi de cercetare-dezvoltare aplicativă şi/sau de dezvoltare tehnologică.
Același ordin preciza modul de calcul în cazul angajaților care obțineau atât venituri scutite de la plata impozitului, cât şi venituri supuse impunerii.
Mai mult de atât, era precizat ca pentru « validarea încadrării activităţilor pentru care se acordă scutirea de impozit pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor ca fiind de cercetare-dezvoltare aplicativă şi/sau de dezvoltare tehnologică eligibile, angajatorul, angajatul sau autorităţile fiscale pot solicita rapoarte de expertiză elaborate de experţi înscrişi în Registrul experţilor pe domenii de cercetare-dezvoltare ».
Totuşi, la acel moment, Registrul experților (REXCD) nu era încă înființat, acesta urmând să fie creat în 2019, în forma sa inițială.
ORDIN Nr. 2326/2855/2017 din 29 august 2017
Față de precedentul ordin, acesta aduce următoarele modificări:
- Se introduce noțiunea de indicatori de rezultat ai proiectului. « Indicatorii de rezultat, definiți în proiect, se referă la rezultatele cuantificabile angajate prin proiect.»
- Se elimină precizarea referitoare la forma de învățământ urmată de persoanele ce pot aplica această facilitate fiscală.
- Se elimină precizarea referitoare la validarea încadrării activităţilor de R&D de către experții REXCD.
- Se elimină condiția ca persoanele fizice care pot beneficia de scutirea de impozit să facă parte dintr-un compartiment de R&D. (sau cel puțin, aceasta nu mai este precizată).
Observațiile noastre
Procesul de certificare
Deşi în noile norme de aplicare nu există precizarea referitoare la validarea încadrării activităţilor de R&D de către experții REXCD, majoritatea contribuabililor preferă să certifice activităţile de R&D astfel încât facilitatea fiscală să fie securizată în caz de control fiscal.
Procesul de certificare nu este pe deplin adaptat acestei facilități fiscale, din două motive :
- Certificarea se realizează pentru activităţile din trecut, în timp ce facilitatea fiscală se aplică pentru activităţile viitoare.
- Certificarea se realizează doar pentru activităţile de R&D, în timp ce facilitatea fiscală se poate aplica și pentru activităţile de inovare.
Personalul eligibil
Deşi în normele de aplicare în vigoare nu mai regăsim precizarea referitoare la forma de învățământ urmată de persoanele ce pot aplica această facilitate fiscală, raportul de expertiză elaborat de expertul REXCD trebuie să consemneze conformitatea personalului cu prevederile cap. 2 din Legea 319/2003 privind statutul personalului de cercetare-dezvoltare. Mai exact, personalul implicat în proiecte C-D poate să fie :
a) personal de cercetare-dezvoltare;
b) cadre didactice universitare;
c) personal auxiliar din activitatea de cercetare-dezvoltare;
d) personal din aparatul funcţional.
“Personalul auxiliar cu studii superioare din activitatea de cercetare – dezvoltare, prevăzut la art. 6 lit. c), este format din specialişti din domenii şi profiluri diferite, prevăzute în nomenclatoarele de funcţii ale celorlalte sectoare de activitate. »
Personalul auxiliar participă « pe lângă cercetătorii științifici şi inginerii de dezvoltare tehnologică la desfășurarea activităţii de cercetare-dezvoltare prin efectuarea de măsurări, analize, operaţii de execuție a unor elemente, operaţii de întreținere şi exploatare a aparaturii şi a instalațiilor de cercetare, precum şi la alte activităţi asemănătoare. ».
Totuşi, această lege a fost abrogată prin legea nr. 183 din 10 iunie 2024, care precizează că personalul CDI cuprinde:
a) cercetători științifici: profesioniști implicați în conceperea sau crearea de noi cunoștințe științifice bazate pe concepte sau ipoteze originale, care desfășoară activități de cercetare și îmbunătățesc sau dezvoltă concepte, teorii, modele, tehnici, instrumente, software sau metode operaționale. Cercetătorii științifici identifică opțiuni pentru noi activități de cercetare și dezvoltare, pe care le planifică și le gestionează utilizând competențe și cunoștințe de nivel înalt dobândite prin educație și formare profesională sau prin experiența practică acumulată în urma desfășurării de activități de cercetare;
b) cadre didactice universitare;
c) personalul instituțiilor cu atribuții în domeniul securității naționale ce desfășoară activități similare celor prevăzute la lit. a) în scopul asigurării securității naționale;
d) personal suport pentru activitățile CDI, cu studii medii sau superioare.
[….]
Personalul suport pentru activitățile CDI, cu studii medii sau superioare, care contribuie la îndeplinirea unor sarcini științifice și tehnice care implică aplicarea de concepte și metode operaționale și utilizarea de echipamente de cercetare și participă, pe lângă cercetătorii științifici, la desfășurarea activității CDI prin realizarea de programe experimentale și tehnologii, respectiv efectuarea de măsurări, analize, operații de execuție a unor elemente, operații de întreținere și exploatare a aparaturii și a instalațiilor de cercetare, precum și la alte activități asemănătoare, cuprinde:
a) personal cu studii superioare tehnice sau studii superioare în alte domenii fundamentale conform necesităților organizației de cercetare, atestat în activitatea de dezvoltare experimentală și transfer tehnologic: ingineri de cercetare care realizează proiectarea produselor, serviciilor, sistemelor sau a proiectelor tehnologice inovatoare; de asemenea, creează prototipuri sau modele ale produselor sau sistemelor în vederea testării și evaluării funcționalității și sunt responsabili de implementarea și personalizarea soluțiilor tehnice dezvoltate în funcție de cerințele beneficiarilor.
b) alte categorii de personal față de cele prevăzute la lit. a), cu studii superioare;
Observăm așadar că personalul auxiliar din activitatea de cercetare-dezvoltare este înlocuit cu personalul suport, un titlu mult mai puțin nobil decât personalul auxiliar de cercetare. Mai mult, personalul suport cu studii superioare ar trebui să fie atestat în activitatea de dezvoltare experimentală și transfer tehnologic ?
Precizarea legată de faptul ca personalul auxiliar/suport participă pe lângă cercetătorii științifici în proiecte de cercetare-dezvoltare exista și în legea anterioară, și impune contribuabililor privați care vor să aplice facilitățile de R&D o condiție suplimentară, deloc practică : aceea de a angaja cercetători științifici în fiecare proiect în parte.
Vedem așadar încă o dată inadecvarea viziunii legiuitorului cu situaţiile practice.
Conform Manualului Frascati, in Capitolul 5, găsim următoarea definiție a personalului de R&D, care este mult mai apropiată de situaţiile din realitate.
5.2 In order to identify and distinguish r&d personnel from the total personnel in a statistical unit performing r&d, the following list of key r&d-related tasks can be used as a reference. R&D personnel:
- perform scientific and technical work for an R&D project (setting up and carrying out experiments or surveys, building prototypes, etc.)
- plan and manage R&D projects
- prepare interim and final reports for R&D projects
- provide internal services for R&D projects (e.g. dedicated computing or library and documentation work)
- provide support for the administration of the financial and personnel aspects of R&D projects.
5.3 Any individual undertaking one or more such tasks is contributing to the intramural R&D activities of the statistical unit and is to be included in the R&D personnel totals, irrespective of their function (formal role) or their employment status in the statistical unit.
Recomandări
- Extinderea perimetrului REXCD :
- acest organism trebuie să fie capabil să certifice atât activităţile de cercetare-dezvoltare, cat și cele de inovare.
- acest organism trebuie să fie capabil să certifice atât activităţile realizate cat și cele ce urmează a fi realizate.
- Definirea personalului CDI din mediul privat conform definițiilor din Manualul Frascati, pentru a asigura aplicarea echitabilă a scutirii de impozit pe venit atât în organizațiile de cercetare publice cat și în cele private. Pentru aceasta, este suficient ca în raportul de expertiză să se facă referinţă la definițiile personalului din Manualul Frascati, și nu la cele din legea personalului de cercetare.